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2019中级经济师经济基础知识考点预习:第十四章
来源:经济师考试网  2018-12-16  【

  第二部分 财政——第十四章 税收制度

  考点一:税制要素

税制要素

重点内容

纳税人

1.纳税人,即纳税主体,是指直接负有纳税义务的单位和个人
2.负税人是最终负担税款的单位和个人
【注】纳税人和负税人可能一致也可能不一致
个人所得税和企业所得税纳税人和负税人一致;增值税、消费税纳税人和负税人不一致

课税对象

1.课税对象(征税课体):税法规定的征税的目的物;课税对象是不同税种间相互区别的主要标志 
2.税源:税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的
3.税目:税法规定的课税对象的具体项目,是对课税对象的具体划分,反映具体的征税范围,代表征税的广度 
4.计税依据(或课税标准):计算应纳税额的依据,它规定了如何确定和度量课税对象,以便计算税基

税率

1.税率:税法规定的应征税额与征税对象之间的比例,是计算应征税额的标准,是税收制度的中心环节;税率的高低,体现着征税的深度 
2. 税率分类
(1)比例税率:指对于同一征税对象,不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动
(2)定额税率(固定税额):是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额的一种税率制度
(3)累进(退)税率:全额累进税率和超额累进税率

违章处理

税收强制性特征的体现

纳税地点

一般来说,纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下,二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税

  考点二:税收分类

按征税对
象的不同

1.流转税:我国税收收入的主体税种,包括增值税、消费税、关税
2.所得税:个人所得税、企业所得税
3.财产税:土地增值税、房产税、契税等
4.资源税:资源税、土地使用税等
5.行为税:印花税、城市维护建设税等

按计量标准划分

1.从价税:以征税对象的价格为计税依据的税收,如增值税、所得税
2.从量税:以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收,如消费税中的啤酒、汽油等项目,资源税等

按税收与价格的
关系划分

1.价内税
2.价外税:增值税在零售以前各环节属于价外税,在零售环节采取价内税

按税负能否
转嫁划分

1.直接税:即纳税人就是负税人,如个人所得税、企业所得税、财产税
2.间接税:如流转税(增值税、消费税、关税等) 

按税收管理权限和
使用权限分类

1.中央税:消费税、关税
2.地方税:契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税
3.中央地方共享税:增值税、企业所得税、个人所得税

  考点三:流转税

  流转税的主要特点:

  1.课征普遍;

  2.以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据,与成本和费用、经营管理水平无关;

  3.除少数税种或税目实行定额税率外,流转税普遍实行比例税率。

  考点四:增值税

特点

1.不重复征税,具有中性税收的特征
2.逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者
3.税基广阔,具有征收的普遍性和连续性

类型

1.消费型:允许扣除购入固定资产中所含税款
2.收入型:允许扣除固定资产折旧中所含税款
3.生产型:不允许扣除固定资产中所含税款
我国从2009年1月1日起全面实施消费型增值税

税率(适用于一般纳税人)

16%

销售或进口货物;提供加工、修理修配劳务;提供有形动产租赁服务 

10%

(1)销售或者进口货物:
生活必需品:粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、沼气、食用盐;
农业生产资料:农机(整套设备)、饲料、农药、农膜、化肥;
文化用品:图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
其他:二甲醚和国务院规定的其他货物;
(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权

6%

√提供增值电信服务、金融服务、生活服务
√除不动产租赁以外的现代服务
√除转让土地使用权之外的销售无形资产

0%

出口货物;符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为

征收率

适用于小规模纳税人和特定一般纳税人,均按3%的征收率计征;但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征 

计税方法

1.一般纳税人缴纳增值税采取扣税法:应纳税额=销项税额-进项税额
2.小规模纳税人不实行扣税法:应纳税额=销售额×征收率
3.进口货物:应纳税额=组成计税价格×税率

  考点五:消费税

含义

1.消费税采取列举征税办法
2.目的:调节特定消费品生产的较高收入,平均税率一般较高
3.消费税是国际上非常流行的税种

税目

采取按产品列举税目的办法:烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品

税率

大多数应税消费品采用1%~56%的比例税率;
啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率;
白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税

  考点六:所得税

特点

1.税负相对比较公平,比较符合“量能负担”原则
2.单环节征收,不存在重复征税问题,也不易转嫁,不会影响商品的相对价格
3.税源可靠,收入具有弹性;发挥“内在稳定器”的作用

企业所得税

1.企业所得税税率为25% 
2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或者虽设立机构、场所, 但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用税率为20% 

个人所得税

纳税人

居民纳税人:在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,其取得的境内境外所得都向我国政府缴纳个人所得税

非居民纳税人:在中国境内没有住所不居住,或无住所且居住不满一年的个人,其仅就来源于中国境内的所得,向我国政府缴纳个人所得税

税率

实行超额累进税率和比例税率

改革方向

建立综合与分类相结合的个人所得税制

  考点七:财产税

含义

财产税一直是地方政府财政收入的主要来源

特点

优点

1.符合税收的纳税能力原则
2.课税对象是财产价值,税源比较充分,且相对稳定,不易受经济变动因素的影响
3.具有收入分配功能,避免社会财富分配不均
4.属于直接税,不易转嫁

缺点

1.税收负担存在一定的不公平性
2.收入弹性小,变动困难
3.在经济不发达的时期,财产税在一定程度上对资本形成带来障碍

税种

房产税、车船税

  考点八:深化税收制度改革

目标取向

1.优化税制结构
2.完善调节功能
3.稳定宏观税负
4.推进依法治税

主要内容

1.进一步发挥消费税调节功能
2.加快资源税从价计征改革
3.加快推进房产税制度改革
4.建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度
5.加强和改进税收优惠政策设定
6.完善国税、地税征管体制