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2018中级经济师考试财政税收考点试题:增值税的检查
来源:经济师考试网  2018-4-15  【

  【例题1】在检查某纳税人“应付账款”账户时,发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户,其会计处理为:

  借:应付账款-××  11700

  贷:资本公积     11700

  这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意,再追查该笔应付账款发生时的原始记录为:

  借:银行存款     11700

  贷:应付账款—××  11700

  经进一步追查,此笔款项乃是货款,由于对方未索取发票,企业将其放在往来账户,以逃避税收。

  错账:

  借:银行存款

  贷:应付账款

  借:应付账款

  贷:资本公积

  正确的分录:

  借:银行存款

  贷:主营业务收入

  应交税费-应交增值税(销项税额)

  同时结转相应的成本

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

情形

当期发现的

期末结账时发现的

以后年度发现的

总体处理

直接调整相应会计科目

有关损益类科目直接调整“本年利润”账户

有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整

具体处理(成本为8000元)

借:资本公积                   11700
  贷:主营业务收入(本年利润、以前年度损益调整)  10000
    应交税费—应交增值税(销项税额)        1700
借:主营业务成本(本年利润、以前年度损益调整)   8000
  贷:库存商品                    8000

  【例题2·单选题】(2010年)税务检查人员对某企业(增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%) 进行检查,发现该企业将一笔货款20000元(含税价格)计入“资本公积”账户,导致企业少缴增值税( )元。
  A.0  B.2905.98  C.3400  D.4096.39

  

『正确答案』B
『答案解析』少缴增值税=20000÷1.17×17%=2905.98(元)。

  (2)预收货款

纳税义务

账务处理

检查关键

企业发出产品时作为销售收入的实现

企业收到货款时
借:银行存款
  贷:预收账款
发货时,再转作收入,计算增值税
借:预收账款
  贷:主营业务收入
    应交税费—增(销)
结转成本
借:主营业务成本
  贷:库存商品

检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入,有无长期挂账的现象

  【例题·单选题】(2011年)甲企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,2011年6月收取乙企业的预付货款23400元,甲企业应做的正确账务处理为( )。
  A.借:银行存款             23400
     贷:主营业务收入           20000
       应交税费—应交增值税(销项税额)  3400
  B.借:银行存款             23400
     贷:预收账款             23400
  C.借:银行存款             23400
     贷:预收账款             20000
       应交税费—应交增值税(销项税额)  3400
  D.借:银行存款             23400
     贷:其他应付款—预付款        23400

  

『正确答案』B
『答案解析』收到预收账款时,正确的账务处理:
  借:银行存款              23400
    贷:预收账款              23400

  (3)分期收款

纳税义务发生时间

账务处理

检查关键

书面合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款,均应结转收入,计算应纳税款,并同比例结转相应的成本
对于具有融资性质的分期收款(下页)

发出商品时
借:发出商品
  贷:库存商品
合同规定的收款日期
借:银行存款(应收账款)
  贷:主营业务收入
    应交税费—增(销)
结转成本:
借:主营业务成本
  贷:发出商品

是否按规定结转了收入与成本

  具有融资性质的分期收款销售商品

会计账务处理

税务处理

发出商品时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额,剩余部分计入“未实现融资收益”,同时结转成本。即在发出商品时确认收入,结转成本

按照书面合同约定的收款日期确定纳税义务发生时间

  【例题1】(P197【例8-5】)某企业2017年1月1日采用分期收款方式销售产品,不含税价款1000000元,成本800000元,合同规定货款分别于2018年1月1日、2019年1月1日两次等额支付。2017年1月1日,该企业由于未收到货款未做任何账务处理。假定贴现率为5%。请做出正确的账务处理?

  『答案解析』2017年1月1日发出货物时,确认收入实现,并结转成本(但增值税纳税义务并未发生)

  借:长期应收款          1 170 000

  贷:主营业务收入          907 029.48[1000000/(1+5%)2]

  未实现融资收益          92 970.52(1000000-907029.48)

  应交税费—待转销项税额     170 000

  借:主营业务成本          800 000

  贷:库存商品            800 000

  2018年1月1日,收到货款

  借:银行存款            585 000

  贷:长期应收款           585 000

  借:未实现融资收益          45 351.47[1000000/(1+5%)2×5%]

  贷:财务费用             45 351.47

  借:应交税费—待转销项税额      85 000

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000

  2019年1月1日,收到货款

  借:银行存款            585 000

  贷:长期应收款           585 000

  借:未实现融资收益          47 619.05

  贷:财务费用             45 351.47

  借:应交税费—待转销项税额      85 000

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000

  【例题2·多选题】(2013年,修改)某企业于2017年2月采用分期收款方式销售一批商品,不含税价款110250元,合同规定货款分别于2018年2月和2019年2月两次等额支付。假定贴现率为5%。2017年2月所作的下列会计处理中正确的有( )。
  A.贷记“主营业务收入”100000元
  B.借记“长期应收款”128992.5元
  C.计提增值税销项税额18742.5元
  D.不用计提增值税销项税额
  E.借记“未实现融资收益”10250元

  

『正确答案』ABDE
『答案解析』
  借:长期应收款        128992.5
    贷:主营业务收入       100000(110250÷1.052
      未实现融资收益       10250
      应交税费—待转销项税额   18742.5

  【例题3·单选题】(2015年)如果延期收取的货款具有融资性质,确定收入的金额为( )。
  A.合同价款的公允价值   B.合同约定的收款金额
  C.合同约定价款的价值   D.商品现销价格

  

『正确答案』A
『答案解析』如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷时,企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

  2.销售服务(2017年新增)

  (1)纳税人销售服务的纳税义务发生时间为纳税人销售服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;

  (2)先开发票的,为开具发票的当天;

  (3)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;

  (4)纳税人从事金融商品转让的,其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

  账务处理:

  借:银行存款、应收票据、应收账款等

  贷:主营业务收入、其他业务收入

  应交税费—应交增值税(销项税额)

  P198【例8-6】某市一家物流公司已登记为增值税一般纳税人,2016年5月提供交通运输服务取得不含税收入800万元,提供物流辅助服务取得不含税收入100万元(非主营业务),按照适用税率分别开具了增值税专用发票,款项均已存入银行。

  『答案解析』

  借:银行存款            9 940 000

  贷:主营业务收入          8 000 000

  其他业务收入          1 000 000

  应交税费—应交增值税(销项税额) 940 000

  P198【例8-7】某宾馆为增值税一般纳税人,2016年5月提供住宿服务取得含税收入212万,按照适用税率开具了增值税专用发票,款项已结清并存入银行。企业的会计处理为:

  借:银行存款    2 120 000

  贷:应付账款    2 120 000

  请问上述账务处理是否正确?

  『答案解析』

  借:应付账款            2 120 000

  贷:主营业务收入          2 000 000

  应交税费—应交增值税(销项税额) 120 000

  P199【例8-8】某建筑工程公司为增值税—般纳税人,2016年5月中标某建筑工程项目,并签订了合同。5月30日项目开工,同时收到业主的含税开工预付款1110万元,款项已经存入银行。请做出正确的账务处理。

  『答案解析』

  增值税纳税义务发生;

  5月30日收到预付款时:

  借:银行存款             1110万

  贷:预收账款—工程款         1000万

  应交税费一应交增值税(销项税额)  110万

  P199【例8-9】甲公司为增值税一般纳税人,在2017年5月15日与乙公司签订经营租赁合同,合同约定甲公司向乙公司出租一台机器设备,租期10个月,租赁开始日为6月1日,同时还约定乙公司要在5月20日向甲公司一次性支付全额租金。5月20日甲公司收到乙公司支付的不含税租金10万元和相应税款。甲公司收取预收款的会计分录为:

  借:银行存款    117 000

  贷:预收账款    117 000

  请问上述账务处理是否正确?

  『答案解析』

  不正确。租赁服务收到预收款时增值税纳税义务已经发生。

  调账分录:

  借:预收账款              17 000

  贷:应交税费—应交增值税(销项税额)  17 000

  从6月1日起,在租赁期限内的每月月末,甲公司分别确认收入10 000元。

  借:预收账款       10 000

  贷:其他业务收入     10 000

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