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2018中级经济师考试财政税收考点试题:进项税额的检查
来源:经济师考试网  2018-4-15  【

  P204【例8-19】某机械厂为增值税一般纳税人,原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票上注明价款100000元,税款17000元。货款已支付,材料已经验收入库。请做出正确的会计分录。

  账务处理

采购材料

借:在途物资            100 000
  应交税费—待认证进项税额     17 000
  贷:银行存款            117 000
借:原材料             100 000
  贷:在途物资            100 000

认证通过后

借:应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000
  贷:应交税费—待认证进项税额     17 000

  P204【例8-20】2016年6月,某服装厂(增值税一般纳税人)购入一栋办公楼,当月用银行存款支付了款项,办妥了相关产权转移手续,取得了增值税专用发票并认证相符。企业会计处理为:

  借:固定资产—办公楼         10 000 000

  应交税费—应交增值税(进项税额)  1 100 000

  贷:银行存款             11 100 000

  请问上述处理是否正确?

  『答案解析』——不正确

账务调整分录

借:应交税费—待抵扣进项税额 440 000
  贷:应交税费—增(进转) 440 000
注意教材上的答案是错误的:进项税额是借方专栏

2017年6月(第13个月)

借:应交税费—应交增值税(进项税额) 440 000
  贷:应交税费—待抵扣进项税额 440 000

  (三)不得抵扣的进项税额的检查

  1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

  2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项,或者虽有注明,但不符合规定的;

  3.具体规定(同第四章)

  (1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产;

  (2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  (4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  (5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;

  (6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  上述进项税额已经抵扣的,需要做进项税额转出处理。

  借:应付职工薪酬、管理费用、待处理财产损溢等

  贷:原材料、库存商品等

  应交税费—应交增值税(进项税额转出)

  【例题1】某服装厂(增值税一般纳税人)将上月购进的布料用于职工福利。已知布料的实际成本为11 000元,其中含运费1 000元。其进项税额已抵扣。企业会计处理为:

  借:应付职工薪酬 11 000

  贷:原材料    11 000

  请问上述处理是否正确?

  『答案解析』将外购货物用于职工福利,进项税额不得抵扣。对已经抵扣的进项税额要做转出处理。

  进项税额转出=(11 000-1000)×17%+1000×11%=1 810

  账务调整:

  借:应付职工薪酬              1 810

  贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)  1 810

  【例题2·单选题】(2010年)北达公司(增值税一般纳税人)2010年5月从小规模纳税人处购进一批原材料,取得增值税普通发票,发票上注明价款117000元,货款通过银行转账支付,其正确的账务处理为( )。
  A.借:原材料             117000
     贷:银行存款            117000
  B.借:原材料             100000
     应交税费—应交增值税(进项税额) 17000
     贷:银行存款            117000
  C.借:原材料             113490
     应交税费—应交增值税(进项税额) 3510
     贷:银行存款            117000
  D.借:原材料             117000
     贷:应付账款            117000

  

『正确答案』A
『答案解析』购进原材料,取得普通发票,进项税额不得抵扣。

  【例题3·案例分析题】(2014年,修改)甲企业为增值税一般纳税人,适用税率为17%,主要生产并销售A产品,A产品对外含税售价为每件800元,成本为每件500元,原材料核算采用实际成本法。2016年8月,甲企业的有关财务资料如下:
  (1)销售产品100件给小规模纳税人,开具普通发票。
  (2)将自产产品200件无偿赠送客户。
  (3)销售产品1000件给一般纳税人,同时收取包装物使用费20000元。另外收取包装物押金10000元,合同规定三个月后退回,款项已收到并送交银行。
  (4)企业从小规模纳税人处购进原料,取得的普通发票上注明金额1000000元。
  (1)甲企业销售产品给小规模纳税人,应做的账务处理为( )。
  A.贷记“主营业务收入”80000元
  B.贷记“主营业务收入”77669.9元
  C.贷记“主营业务收入”68376.07元
  D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”2330.1元

  

『正确答案』C
『答案解析』会计确认的营业收入=80000/1.17=68376.07(元);销项税额=80000/1.17×17%=11623.93(元)

  (2)甲企业将自产产品无偿赠送,应做的账务处理为( )。
  A.贷记“主营业务收入”160000元
  B.贷记“主营业务收入”100000
  C.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”27200元
  D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”23247.86元

  

『正确答案』D
『答案解析』本题考查视同销售方式的检查。自产产品无偿赠送,会计上不确认收入,而是结转库存商品;税务上做视同销售处理,视同销售的销项税额=800×200/1.17×0.17=23247.86元。正确的会计分录为:
  借:销售费用(或管理费用)       123247.86
    贷:库存商品              100000
      应交税费—应交增值税(销项税额)   23247.86

  (3)甲企业收取的包装物使用费,应做的账务处理为( )
  A.贷记“应交税费—应交营业税”1000元
  B.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”3400元
  C.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”582.52元
  D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”2905.98元

  

『正确答案』D
『答案解析』销售货物时收取的包装物使用费应并入销售额,按货物的适用税率计算缴纳增值税。销项税额=20000/(1+17%)×17%=2905.98元。
  借:银行存款              20000
    贷:其他业务收入            17094.02
      应交税费—应交增值税(销项税额)   2905.98

  (4)甲企业收取的包装物押金,应做的账务处理为( )。
  A.借记“银行存款”10000元
  B.贷记“其他应付款”10000元
  C.贷记“其他应付款”8300元
  D.贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”1700元

  

『正确答案』AB
『答案解析』本题考查包装物押金的税务处理。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。根据题意,包装物押金的账务处理为:
  借:银行存款          10000
    贷:其他应付款—包装物押金   10000

  (5)甲企业从小规模纳税人购进原材料,应做的财务处理为( )。
  A.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”130000元
  B.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”170000元
  C.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”30000元
  D.借记“原材料”1000000元

  

『正确答案』D
『答案解析』购进原材料,取得普通发票,进项税额不得抵扣。

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