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2020中级经济师财政税收备考预习:增值税应纳税额的计算

来源:经济师考试网  [2020-6-7]  【

  增值税应纳税额的计算

  (一)一般纳税人应纳税额的计算

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  1.销项税额

  销项税额=销售额×税率

  2.进项税额

  (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

  ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;

  ③购进农产品(2018年修订)

  从一般纳税人处购进,取得专票增值税专用发票

  进口海关增值税专用缴款书

  从流通环节购进,取得普通发票不得抵扣进项税额

  从小规模纳税人处购进,取得3%专票金额×11%

  从农业生产者手中购入的免税农产品农产品收购发票、销售发票

  进项税额 =买价×扣除率(11%)

  特别注意:

  营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变——即仍适用13%的扣除率。

  ④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

  关联知识:境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按下列公式计算扣缴税额:

  应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

  【例题】境内A公司向境外B公司支付商标权费106000元,B公司在境内未设有经营机构。

  A公司应该扣缴增值税=106000 ÷(1+6%)×6%=6000(元)

  A公司可以抵扣的进项税额6000元。

  ⑤道路通行费进项税额的抵扣(2018年新增

  (2)进项税额申报抵扣时间(2018年修订)

  自2017.7.1日起,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票(含机动车销售统一发票)、海关缴款书,必须自开具之日起360日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。

  (3)不得从销项税额中抵扣的进项税额——未产生销项税额

  ①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产;

  第一,个人消费包括纳税人的交际应酬消费,外购货物用于交际应酬,其进项税额不得抵扣。

  第二,涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

  (2018年新增)自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

  ②非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  ⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

  非正常损失:因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

  注意:

  a.自然灾害的损失不属于非正常损失,因自然灾害导致的损失,进项税额准予抵扣;

  b.合理损耗的进项税额允许抵扣。

  【例题·单选题】(2016年)非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务,其进项税不得从销项税中抵扣,其中非正常损失是指( )。

  A.自然灾害损失

  B.购进货物滞销过期报废损失

  C.合理损失

  D.因管理不善造成被盗、丢失、腐烂变质的损失

  『正确答案』D

  『答案解析』非正常损失:因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

  ⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务;

  纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣;

  注意:住宿费的进项税额允许抵扣。

  ⑦适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的——按比例:

  不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免税项目销售额)÷当期全部销售额

  【例题·单选题】(2013年)某制药厂(增值税一般纳税人)2013年7月销售抗生素药品取得含税收入117万元,销售免税药品取得收入50万元,当月购进生产用原材料一批,取得增值税专用发票上注明税款6.8万元,抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税( )万元。

  A.10.20  B.12.47  C.14.73  D.17.86

  『正确答案』B

  『答案解析』应纳增值税=117÷1.17×17%-6.8×100÷150=12.47(万元)。

  ⑧有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

  A.一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的

  B.除增值税实施细则第29条规定外,纳税人销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人登记手续的。

  ⑨扣税凭证不合格

  增值税专用发票、海关缴款书、农产品收购发票和完税凭证等。

  【例题·单选题】(2017年)下列票据中,不属于增值税合法扣税凭证的是( )。

  A.增值税专用发票

  B.海关增值税专用缴款书

  C.农产品收购发票

  D.货物运输业普通发票

  『正确答案』D

  『答案解析』增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、道路通行费发票等。

  (4)进项税额的扣减

  ①已抵扣进项税额的购进货物等发生不允许抵扣情况的,应将其进项税额从发生的进项税额中扣减;

  ②一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

  (5)进项税额不足抵扣的处理

  ①因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣;

  ②关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知:

  按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

  【例题1·单选题】纳税人购进免税农产品用于生产食用油,允许从销项税额中按照买价与( )的扣除率计算抵扣进项税额。

  A.11%  B.13%  C.17%  D.6%

  『正确答案』A

  『答案解析』本题考查进项税额的计算。纳税人购进农产品,取得农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

  【例题2·单选题】(2016年)下列货物中,其进项税额不得进行抵扣的是( )。

  A.发给本企业职工的自产产品所耗用的购进货物

  B.用于集体福利的购进货物

  C.分配给投资者的购进货物

  D.无偿赠送给某单位的购进货物

  『正确答案』B

  『答案解析』将购买的货物用于集体福利的,相应的进项税额不得抵扣。

责编:hym

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